В 2023 году в налоговом законодательстве закрепили статус Специального налогового режима розничного налога. Разберемся, какие преимущества есть у этого режима и кто его сможет использовать.



СНР розничного налога не совсем новый налоговый режим. Ранее его вводили на два года (2021−2023 гг.) в качестве антикризисной меры для некоторых отраслей, наиболее пострадавших при пандемии COVID−19.

Опыт сочли удачным. Закон РК № 213−VII от 20 марта 2023 года дополнил главу 77−2 Налогового кодекса РК и закрепил введение СНР розничного налога с 1 января 2023 года, как постоянного.

Из-за высокой налоговой нагрузки в малом и среднем бизнесе широко распространена практика неполного отражения доходов или дробления бизнеса на более мелкий ради сохранения специального налогового режима и не превышения порога по НДС. Одна из основных причин введения СНР розничного налога — стимулирование выхода предпринимателей из тени.

Поэтому закрепленный в Налоговом кодексе СНР розничного налога немного отличается от существовавшего до этого временного режима.

Что изменилось в СНР розничного налога

1. Расширили перечень видов деятельности для применения режима. Со 114 до 190 (Постановление Правительства Республики Казахстан от 22 мая 2023 года № 393 «Об определении видов деятельности для целей применения специального налогового режима розничного налога»).
   
   Полный перечень видов деятельности, для которых можно использовать СНР розничного налога содержится в приложении к Постановлению.
   
   ⚠️Важно! Налогоплательщик имеет право применить розничный налог, если все его ОКЭД входят в перечень, определенный Правительством РК. Если один или несколько ОКЭД не подходят — перейти на СНР розничного налога не получится. В этом случае придется использовать другой режим, либо изменить ОКЭД.
   
   
2. Дифференцированная ставка розничного налога. Общая ставка составляет 4 %, но может быть снижена до 2 % по решению маслихата для отдельных отраслей.
   
   Для крупных предприятий установили повышенную ставку налога — 8 %. Она не снижается и применяется, если покупатель приобретает товар или услугу с документальным подтверждением и относит на вычеты.
   
   Вычеты по расходам на товары, работы, услуги при их приобретении у лиц, которые используют СНР розничного налога, производятся при соблюдении положений п. 3 ст. 242 НК РК и наличии первичных документов, ЭСФ или чека с функцией фиксации идентификационного номера покупателя.
   
   Другими словами, при реализации товара или услуг налогоплательщикам, которые не относят расходы на вычет — физические лица, ИП или ТОО на СНР и подобные — применяется ставка 4 %. Для покупателей ИП и юридических лиц на общеустановленном режиме — ставка 8 %.
   
   Это положение создает определенные трудности, так как придется у каждого покупателя уточнять, какой режим он использует, и контролировать выписку ЭСФ. Так как не всегда удастся получать корректную информацию, то для продавцов в будущем возможны доначисления налога и пересдача отчетности.
   
   Если нет уверенности в том, какой налоговый режим применяет покупатель, рекомендуем применять ставку 4 % только к физическим лицам, а при реализации продукции ИП, ТОО и другим юридическим лицам применять ставку 8 %.
   
   ⚠️Важно! По обязательствам за 1 квартал 2023 года для СНР розничного налога применяется ставка 4 %, поскольку норма пункта 3−2 статьи 242 НК РК и, соответственно, применение ставки 8 % вводятся в действие по истечении 60 календарных дней после официальной публикации, то есть 22 мая 2023 года.
   
   
3. Вычет на оплату труда работников. При исчислении розничного налога можно использовать вычет на сумму расходов по оплате труда наемных работников.
   

Условия использования СНР розничного налога

1. Максимальный оборот до 2,07 млрд тг. в год.
2. Максимальное количество сотрудников до 200 человек.
3. Не являться плательщиком НДС, согласно п. 4 ст. 82 НК РК.
4. Не являться плательщиками социального налога согласно пп. 1 п. 2 ст. 482 НК РК.
5. Ставка 4 % при продаже физическим лицам, с возможным снижением до 2 % для сельской местности МИО, но при продаже юридическим лицам ставка составит 8 %.
   

Возможности СНР розничного налога

1. Уменьшение базы розничного налога на сумму расходов по оплате труда наемных работников. Нужно учитывать, если есть доходы, облагаемые разными ставками, то при уменьшении доходов на сумму ФОТ действует правило раздельного учета. То есть вычет нужно делить по удельному весу доходов в общей сумме.
   
   
2. Открытие филиалов, структурных подразделений или торговых точек. То есть режим подходит предпринимателям, которые работают в нескольких населенных пунктах.
   
   
3. Можно оказывать услуги на основании агентских договоров (соглашений), однако необходимо учитывать, что налогом будет облагаться весь оборот.
   
   
4. Предприниматель имеет право перейти на уплату единого платежа с доходов работников, если налогоплательщик относится к категории субъектов микро- и малого предпринимательства.
   

Также к плюсам розничного налога можно отнести то, что закон имеет обратную силу. СНР розничного налога ввели задним числом с 1 января 2023 года, но только для тех, кто не состоит на учете по НДС (до 10.06.23 г.).

Неудобство СНР розничного налога

1. Режим не могут использовать юридические лица, у которых учредитель или участник одновременно является учредителем или участником другого юрлица, применяющего режим розничного налога.
   
   
2. Необходимо вести бухгалтерский учет, так как СНР розничного налога не относится к СНР для субъектов малого бизнеса.
   
   
3. Придется вести раздельный налоговый учет по доходам для дифференцирования ставок налога. То есть необходимо вести раздельный учет доходов от реализации по физическим и юридическим лицам. При реализации юрлицу необходимо выдать накладную на отпуск товара или акты выполненных работ, фискальный чек с указанием ИИН/БИН покупателя и/или выписать ЭСФ в течение 15 календарных дней с даты реализации. Понадобится учетная система для обмена с порталом ИС ЭСФ и онлайн-касса.
   
   
4. Несмотря на возможность торговли на интернет-площадках, необходимо учитывать, что сегодня только при торговле через Kaspi вашим покупателем является физическое лицо, а банк лишь посредник при передаче денег по договору присоединения — поэтому вы можете применить ставку 4 %. С остальным интернет-магазинам в основном работает схема, когда товар переходит в собственность магазина, который принимает и оплачивает данный товар предпринимателю. То есть к таким продажам применяется ставка 8 %.
   
   
5. В отличие от упрощенного режима, при сдаче ФНО 913.00 необходимо будет отражать расходную часть, затраты на закупку товаров, работ и услуг, а также отчитываться по ФНО 200.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу». Количество налоговых отчетов увеличивается в два раза. Вместо полугодовых отчетов на «упрощенке», отчитываться придется каждый квартал, то есть четыре раза в год.
   

Кому подойдет СНР розничного налога

Если сравнивать с упрощенным режимом, то при розничном налоге значительно усложняется ведение учета. Возможно, придется расширять штат сотрудников и повышать расходы на бухгалтерию.

Поэтому для субъектов малого бизнеса, возможно, выгоднее оставаться на СНР для малого бизнеса. Для предпринимателей, которые относятся к среднему бизнесу, скорее всего, выгоднее использовать СНР розничного налога.

Перед сменой режима рекомендуем рассчитать текущую и будущую налоговые нагрузки. Многое будет зависеть от бизнес-модели компании. Например, занимается ли она розничной торговлей или работает в сфере B2B. После анализа уже можно будет делать выводы, какой режим вам больше подходит.

Для удобства мы собрали основные условия СНР розничного налога в одной таблице.





Надеемся наша статья поможет вам с выбором. Если остались вопросы, оставляйте свои комментарии внизу. Желаем удачи!

Бухгалтер-консультант компании ITsheff Асемгуль Шалабаева.